问题来了

对于党组织工作经费，究竟该如何进行税前扣除呢？有的税务局按照计提就可以扣除
，有的税务局按照实际支出才能扣除，各地的口径差异较大。一直以来，党组织工作经费是一个颇为“忌讳”的话题，但是按照我党“实事求是”的思想路线，以及“法治是最好的营商环境”的精神，我们还是要梳理下这个事儿
，为的是减少税收执法中的不确定性
，让纳税人享受公平，更好的沐浴在党的光辉雨露中
。

一、政策文件：追本溯源

1
、早在2014年，中组部等部门联合发布《中共中央组织部、财政部

、国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2014〕42号），对非公企业的党组织工作经费税前扣除问题进行规范。这个文件意思很明确
，一是列入“管理费用”；二是“据实扣除”；三是“限定比例1%”。

“非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支,不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。”

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、关于公有制企业，在《中共中央组织部
、财政部
、国务院国资委党委、国家税务总局关于国有企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2017〕38号）中进行了规范，仍然按照2014年非公的几个条件进行扣除，而且较为明确的说明了“实际支出”的部分，在限定比例内据实扣除，更进一步明确了必须要“实际支出”
。

“纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工作薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。”

二


、实际发生：法律支撑

3、追本溯源
，我们考量下“实际支出”。《企业所得税法》第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出
，准予在计算应纳税所得额时扣除
。”《实施条例》第三十条“企业所得税法第八条所称费用
，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。”

4、在企业所得税的语境下
，税前扣除首先需要遵循的是“权责发生制”
，即费用必须实际发生
，且归属于本期。这里，“实际发生”与“实际支出”仍然存在着一定的差异
，一般来说

，实际发生了未必实际支出，但按照权责发生制，仍然可以税前扣除；或者说实际支出了
，未必归属于本期税前扣除。可见，二者并不必然相一致
。文件表述往往忽略了这个差别
，造成混淆

，导致在实际理解和执行中口径不同。

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、因此，党组织工作经费，一定要实际进行了党的建设活动
，才能税前扣除，如果计提就扣除
，既违反了中组部的要求，又违反了税法的规定。

三、计提和支付
：会计核算的逻辑

6、我们再来考量下会计核算的要求
。党组织工作经费在计提时
，借：管理费用贷
：其他应付款-党组织工作经费；在实际支付时，按照发生额，借：其他应付款-党组织工作经费贷：银行存款/现金。

这是一个标准的计提和支付的模式
，党组织工作经费，年末可能会有结余，此时应按照组通字〔2017〕38号“年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排
。”如果计提就可以税前扣除的口径
，那就不存在结转的问题
。

四
、扣除凭证：形式更重要

7

、国家税务总局公告2018年第28号国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告对税前扣除凭证进行了规范
。“企业发生支出，应取得税前扣除凭证
，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据
。”那么，在党组织工作经费税前扣除时，也应该遵循这个办法
，使用合法的凭证进行税前扣除，这也说明了，只有在党的建设活动发生后，才可能取得相应的内部或者外部凭证进行税前扣除。

五

、简要结论

综上，可以看出
，党组织工作经费并非计提就可以税前扣除
，也不是一定要实际支出了才能扣除，而是要按照权责发生制原则，进行了党的建设活动，管理费用实际发生了，才能在限定比例内扣除。当然，各地税局口径不同，对于不同区域的纳税人来说
，可能无感，但对于同一个集团企业来说，不同区域的公司扣除口径不同，却较为“尴尬”
。税收的不确定性确实增加了纳税人的焦虑和成本。