通过研发费用加计扣除，可以为企业节约大量税收，通过研发费用加计扣除的实施，可以帮助梳理公司整体的研究开发管理情况，完善研发组织管理体系，建立完善研发立项、研发组织管理和研发费用归集核算制度及相关的研发成果管理
，可提高企业持续研究开发获得持续创新的能力

。为帮助企业全方位学习了解相关政策规定
，今天带你详细了解享受研发费用加计扣除政策的会计核算要求
。

一

：对研发支出进行会计处理

企业需要注意的是，财税[2015]119号文件对研发费用会计核算提出了若干要求:企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理
。

二
：设置研发支出辅助账

对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账
，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额
。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用
。

根据企业研发活动组织方式的不同，企业研发项目一般分为自主研发
、委托研发
、合作研发与集中研发。

1
、自主研发是指企业依靠自身资源，独立进行研发，并对研发成果拥有完全独立的知识产权。

2、委托研发是指企业委托外部机构或个人基于企业研发需求而开展的研发项目

，企业以支付报酬的形式获得受托方的研发成果所有权
。如果研发成果所有权仅属于受托方
，委托方不能享受研发费用加计扣除政策
。

3

、合作研发是指立项企业通过契约形式与其他企业共同投入资金、技术、人力等资源的研发项目
。合作研发共同完成的知识产权
，其归属由合同约定，如果合同没有约定的，由合作各方共同所有。

4、集中研发是指企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大
、单个企业难以独立承担的项目进行集中开发
。

关于委托、合作
、集中研发费用加计扣除方面：

1
、企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除

，受托方不得再进行加计扣除
。委托境外机构进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外机构研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。

3.企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况


，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用
，可以按照权利和义务相一致
、费用支出和收益分享相配比的原则，合理确定研发费用的分摊方法，在受益成员企业间进行分摊
，由相关成员企业分别计算加计扣除
。

关于委托研发与合作研发的确认，《技术合同认定管理办法》(国科发政字[2000]63号)第六条规定:未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收

、信贷和奖励等方面的优惠政策
。因此，委托研发与合作研发项目应签订合同，委托、合作研发的合同需经科技行政主管部门登记。其中
，根据财税[2018]64号规定
，委托境外进行研发活动由委托方到科技行政主管部门进行登记。

对享受加计扣除的研发费用，按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额，由企业留存备查。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的
，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确的，税务机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整
。

2015年第97号公告和2021年第28号公告为指企业设置研发支出辅助账，明确了研发支出辅助账样式，供企业参导照使用，以帮助企业防范相关风险。研发支出辅助账样式包括以下几种
：

（一）、2015版研发支出辅助账样式及汇总表:

根据2015年第97号公告
，研发支出辅助账样式包括4种形式，分别为自主研发“研发支出”辅助账样式、委托研发“研发支出”辅助账样式、合作研发“研发支出”辅助账样式
、集中研发“研发支出”辅助账样式。企业继续使用2015版研发支出辅助账样式的，可以参考2021版研发支出辅助账样式对委托境外研发费用
、其他相关费用限额的计算公式等进行相应调整。

（二）
、2021版研发支出辅助账样式及汇总表

与2015版研发支出辅助账样式相比，2021版研发支出辅助账样式将辅助账体系由“4张辅助账 1张汇总表”精简为“1张辅助账 1张汇总表”，并精简了辅助账填报项目，减少了企业填写工作量。

（三）、自行设计的研发支出辅助账样式:

企业按照研发项目设置辅助账时，可以自主选择使用2015版研发支出辅助账样式，或者2021版研发支出辅助账样式
，也可以参照上述样式自行设计研发支出辅助账样式
。企业自行设计的研发支出辅助账样式，应当包括2021版研发支出辅助账样式所列数据项
，且逻辑关系一致
，能准确归集允许加计扣除的研发费用
。

以下是最新版的研发支出辅助账样式
，供企业参考：

三、研发费用与生产费用分别核算

企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确
、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

有关研发费用加计扣除相关疑问
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